實(shí)質(zhì)程序表示什么含義?

實(shí)質(zhì)程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)分析程序。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)分析程序。

然而實(shí)質(zhì)程序的質(zhì)的含義體現(xiàn)在哪里?

實(shí)質(zhì)程序的質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)程序的類(lèi)型及其組合。前已述及，實(shí)質(zhì)程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)分析程序。

細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

實(shí)質(zhì)分析程序從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)分析程序的適用

由于細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)分析程序的目的、技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)程序的類(lèi)型。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)分析程序。

細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試，本準(zhǔn)則第六十條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水。該規(guī)定的含義是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。例如，在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù);又如，在針對(duì)完整認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查期后付款記錄。

設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)分析程序時(shí)考慮的因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：(1)對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)分析程序的適當(dāng);(2)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠;(3)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。考慮到數(shù)據(jù)及分析的可靠，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)。